從蘋果避稅看美國稅制漏洞

　　 當美國國內(nèi)將 蘋果

　　公司 避稅 的社會壓力集中在這家科技企業(yè)時，有錯咬“蘋果”之嫌。應(yīng)該看到，美國全民避稅的風(fēng)氣是一個體制性產(chǎn)物，在生產(chǎn)國際化的當前，國際企業(yè)巨頭尋求稅收最低點的努力不會停止。開展美國國內(nèi)和國際層面的稅制頂層設(shè)計合作才是咬對“蘋果”，但鑒于稅制改革涉及利益攸關(guān)方太多，短期內(nèi)實現(xiàn)逆轉(zhuǎn)的難度很大，因而蘋果避稅之類的新聞再度出現(xiàn)也不足為奇。

　　 蘋果公司是美國第一大納稅企業(yè)。按照首席執(zhí)行官蒂姆·庫克近期在國會參議院的證詞，蘋果2012年向財政部的納稅額近60億美元，也即每天超過1600萬美元，在美國支撐就業(yè)崗位多達約60萬個。當然，按照美國共和黨資深參議員約翰·麥凱恩的批評，蘋果同時也是美國首屈一指的避稅大戶。

　　 為何美國企業(yè)巨頭如此熱衷避稅？這其實是在大稅制框架下的企業(yè)生存法則。根據(jù)普華永道會計師事務(wù)所的最新研究報告，截至2012年底，在經(jīng)合組織的34個成員國中，法國、比利時、荷蘭等28個成員國都采用了“屬地征稅體系”(TerritorialTaxSystem)，在這一征稅體制之下，一家法國企業(yè)在美國分部的運營利潤匯回法國時無需再行納稅。只有美國、韓國、墨西哥、以色列等6個經(jīng)濟體采用了“屬人征稅體系”(WorldwideTaxSystem)，也即蘋果公司將巨額海外利潤匯回國內(nèi)，還將按照美國的聯(lián)邦企業(yè)所得稅法雙重納稅。

　　 蘋果公司海外營收是美國國內(nèi)的兩倍。然而根據(jù)美國現(xiàn)行稅法，年營收超過1833.33萬美元的公司，大部分營收需要按照35%的稅率向財政部繳納聯(lián)邦企業(yè)所得稅。試問有什么冤大頭的美國企業(yè)為了把利潤匯回美國本土而白白將三分之一的美金打水漂？蘋果公司目前坐擁1450億美元現(xiàn)金，庫克就稱，蘋果公司七成的現(xiàn)金都放在美國本土之外。如果把海外現(xiàn)金全部匯回美國，至少要向財政部繳納超過300億美元的企業(yè)所得稅。

　　 不過，在“水往低處流”的避稅世界里，在企業(yè)所得稅率僅有約12%的愛爾蘭設(shè)立一個用于接收海外利潤的國際運營公司，或干脆將愛爾蘭國際運營公司的總部設(shè)在加勒比群島等避稅天堂，成了美國企業(yè)界的流行做法，美其名曰“國際稅務(wù)規(guī)劃”，尋找各國稅制漏洞的美國稅務(wù)律師和注冊會計師忙得不亦樂乎。

　　 庫克倒是如實指出，美國的稅制跟不上時代節(jié)拍，應(yīng)當簡化并降低企業(yè)所得稅率。美國學(xué)界有很多人支持這一立場。但企業(yè)所得稅改革牽一發(fā)動全身，奧巴馬在首個任期內(nèi)多次談及，但只是雷聲大雨點小。